Dobrý den, prosím o radu s rozpouštěním transferu. V loňském roce jsme nakoupili investiční i neinvestiční majetek – stroje pro technické služby. Předpokládalo se, že budou z dotace, ale neměli jsme v ruce žádnou smlouvu, proto jsme zařadili do majetku bez transferu a odepisujeme. 2.4.2025 byla konečně podepsána smlouva o dotaci, zaúčtovaly jsme k tomu datu dohad na 403 ve výši dotace. Ve smlouvě nebylo rozděleno, kolik je investice a kolik neinvestice, proto jsme si to rozdělily samy → 388/403 = 749 238 Kč, 388/672 = 131 999 Kč. Nyní bych v majetku postupovala tak, že ke dni 2.4.2025 (podpis smlouvy o dotaci) bych zadala transfer na kartu majetku, ale od kdy ho máme začít rozpouštět? Již od dubna nebo až od května, jako když zařazujeme majetek? Nebo mám rozpouštění transferu za měsíce, kdy jsme ještě neměli smlouvu, dopočítat a zaúčtovat jako opravu odpisů (rozpouštění transferu)?
Nejdříve trochu obecně ohledně dohady transferu a přiřazení trasferu na kartu majetku a rozpouštění.
Jsou k dispozici dva dotazy odpovědi z MF:
"5/2019 Účtuje vybraná účetní jednotka o odhadu výše přijatého investičního transferu k okamžiku zařazení majetku do užívání podle ustanovení bodu 5.3.4. písm. c) ČÚS č. 703 – Transfery v případě, že dosud nebyla podána žádost o poskytnutí dotace na financování pořízení tohoto majetku?
Pokud k okamžiku zařazení dlouhodobého majetku nebo jeho technického zhodnocení do užívání nejsou naplněny podmínky podle ustanovení bodu 4.7. ČÚS č. 703 - Transfery, neúčtuje vybraná účetní jednotka prostřednictvím syntetického účtu 388 – Dohadné účty aktivní o odhadu výše přijatého investičního transferu.
V souladu s ustanovením bodu 4.7. ČÚS č. 703 – Transfery účtuje příjemce transferu prostřednictvím syntetického účtu 388 – Dohadné účty aktivní v případě, že nastaly skutečnosti, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodu poskytnutí transferu a okamžik nebo lhůta poskytnutí transferu a není známa výše transferu nebo je tato výše zpochybnitelná. Dohadné účty aktivní představují pohledávku, tzn. nezpochybnitelný nárok vybrané účetní jednotky, jejíž výše je zpochybnitelná.
4/2019 Jakým způsobem vybraná účetní jednotka účtuje o investičním transferu přijatém za účelem financování majetku, který byl zařazen do užívání před okamžikem podání žádosti o poskytnutí investičního transferu?
K okamžiku, kdy nastanou skutečnosti podle ustanovení bodu 4.8. ČÚS č. 703 – Transfery, účtuje vybraná účetní jednotka s výjimkou organizační složky státu o přijatém investičním transferu na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu pohledávek se souvztažným zápisem na stranu DAL syntetického účtu 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku.
O časovém rozlišení přijatého investičního transferu účtuje účetní jednotka zejména současně s odpisem tohoto majetku v souladu s ustanovením bodu 8.3. ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku na stranu MÁ DÁTI syntetického účtu 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67 – Výnosy z transferů, a to v částce tohoto odpisu násobené transferovým podílem.
Po dobu, po kterou byl majetek užíván a odepisován, až do okamžiku předpisu pohledávky z titulu přijatého investičního transferu se neprovede „zpětně" časové rozlišení investičního transferu.
Transferový podíl se stanoví obdobně jako podle bodu 3.1. písm. e) věty druhé ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku, tj. podíl přijatého investičního transferu k pořizovací ceně snížené o výši oprávek a opravných položek k tomuto majetku. V případě přijetí investičního transferu určeného na pořízení dlouhodobého majetku, který již byl zařazen do užívání, tak může dojít i k situaci, kdy hodnota transferového podílu bude větší než 1."
Bohužel si trochu protiřečí. Proto radíme, když to je takto umožněno, dotaci nedohadovat, protože když je ta možnost, vyhneme se případným rozdílům od dohady – toto není klasická ex post ve smyslu, že proplácí až po zařazení, ale my v okamžiku zařazení nemáme dotaci přiznanou.
Takže jak jsem psala v předchozím odstavci, i když máte smlouvu podepsanou, tak bych neúčtovala o dohadné položce a počkala si až budete vědět skutečnou výši dotace i její rozdělení, nezařazovala na kartu majetku a nezačala rozpouštět, protože nemáte nezpochybnitelné informace. I podle toho co píšete, že jste si dotaci rozdělily samy. Tomu moc nerozumím. Většinou je tato informace k dispozici v rozhodnutí nebo smlouvě o jakou dotaci se jedná a v jakém poměru ji obdržíte. Nepíšete o jakou dotaci se jedná, takže bohužel mohu jenom hádat. Napadlo mě, že třeba ta neinvestiční forma dotace jsou nepřímé neboli paušální náklady, které jsou většinou dány pevnou procentní sazbou a vycházejí z uznatelných nákladů dotace.
Ve shrnutí: o dohadné položce bych zatím neúčtovala, pokud nebudete mít k dispozici nezpochybnitelné informace, transfer bych nezapisovala na kartu majetku a nerozpouštěla ho. A pokusila se zjistit více informací a podle toho dále postupovala. A ještě jedna poznámka, kterou bych tu ráda vypíchla: pokud je dotace přiznaná dodatečně po zařazení nedopočítáváte zpětně rozpouštění dotace, viz. ČÚS 708.
