Dotazy

• Plynofikace - přechod na RWE

  30. 06. 2023

  V roce 2015 byla dokončena plynofikace obce - v majetku karta za 22mil.
  
  Obcí byla vystavena faktura pro RWE 6 mil. + DPH ...účtování 311/646 V roce 2015 zaplaceny 4 mil. A zbytek 3 mil. doplaceny až ve 12/2022 ( 469//231/3633/3113).
  Začátkem roku 2023 jsme zjistili ve smlouvě, že přechází plynofikace po plném zaplacení do majetku RWE . Smlouvu pošlu mailem - prosím jak zaúčtovat, jak vyřadit z majetku a když to bude až k 1.1.2023 nebo udělat nějakou opravou loňského roku?}

  Děkuji za zaslané smlouvy - takže bohužel to skutečně není dobře zaúčtováno. Podle smlouvy došlo k v roce 2015 k prodeji plynovodu s výhradou převodu vlastnictví do úplného zaplacení (a zároveń byla sjednána "výpůjčka"). V takových případech by o majetku měl účtovat "nevlastník". Takže výnos zaúčtovaný v roce 2015 je správně, co je špatně - mělo dojít zároveń k proúčtovní vyřazení majetku (ten majetek jste měli vést max. na podrozvaze - účet 909). Tak by došlo ke spárování nákladů a výnosů - v roce 2015 (vy jste měli ve 2015 výnos z prodeje, ale ne již náklad z vyřazení majetku).

  Takže nyní byste měli správně zaúčtovat opravu nesprávností minulých let - tedy ZC k 1. 1. 2023 byste měli zaúčtovat MD 408/Dal 081 a vyřazení majetku (081/021) a dále také 403/Dal 408 (nerozpuštěný zůstatek dotace). Odpisy a rozpouštění dotace v roce 2023 byste měli zrušit. 

• oprava jeviště

  29. 06. 2023

  Dobrý den.
  Prosím o radu ohledně TZH jeviště, kde opravu udělali zadarmo lidi z našeho spolku. Jak se k tomu postavit v účetnictví?
  Děkuji.}

  Děkuji za dovysvětlení - stav je tedy takový, že se jedná o TZ jeviště s tím, že obec nakoupila materiál za cca 29 tis. Kč, práce byla ale odvedena "hasiči" (tedy dobrovolníky) - přitom neexistuje k této práci smluvní vztah (spolku hasičů ani nevznikly náklady).

  Za sebe bych pragmaticky doporučoval (i s ohledem na princip, že nemá dojít k nadhodnocení nákladů) práci lidí již neoceňovat - tedy pořízení by bylo za 29 tis. Kč a bylo by to TZ do limitu 40 tis. Kč (účet 549). 

  Alternativou by bylo ocenit tu práci reprodukční hodnotou (v tomto případě "za kolik by to udělala nějaká firma" - to by bylo ale asi dost těžké zjistit a nemyslím si, že pokud neplacneou práci neoceníme, že bychom nějak poškodili vypovídací schopnost účetnictví). Dost pravděpodobně byste skončili zase v podlimitním TZ.

  Potřeboval bych k tomu další informace:

  a) co bylo předmětem prací - zda je to skutečně TZ nemovitosti nebo jen oprava?

  b) materiál a další náklady - ty platila obec?

  c) co to znamená, že to dělali "zadarmo lidi ze spolku" - například jako že "hasičí" řekli, že to zajistí? Ten spolek - to je klasická právnická osoba s tím, že ti lidi nejsou zaměstnanci- prostě jen se ve spolku angažují?

  Prosím o reakci na e-mail zdenek@obecuctuje.cz

• směnná smlouva

  29. 06. 2023

  Dobrý den,
  obec směňuje pozemky s FO, ve směnné smlouvě se účastníci dohodli, že směna se uskutečňuje bez doplatku. Obec vlastní p.č. 516 - orná půda, ve směnné smlouvě se uvádí, že na pozemku hospodaří Agro. Zjistili jsme, že žádná nájemní ani pachtovní smlouva k tomuto pozemku nebyla uzavřena, není z tohoto tedy ani žádná ekonomická činnost. Nevíme, z jakého důvodu je ve smlouvě hospodaření uvedeno, nevíme zda pozemek zdanit nebo osvobodit. V obchodní majetku pozemek nemáme, na kartě majetku je uvedená pořizovací cena 190.450,-Kč. Uvažujeme správně, že tuto hodnotu uvedeme na ř. 50 DPH? Znalecký posudek k pozemku nebyl vypracován, nevíme tedy jakou cenu můžeme použít?
  Děkuji}

  Rozdělil bych to do několika oblastí:

  a) díval jsem se na mapu a očividně je na podstatné části pozemku pole a asi tam skutečně někdo hospodaří - tedy je otázkou, zda byste správně něměli požadovat náhradu za neoprávněné použití pozemku - to je samozřejmě na Vás, nesouvisí to přímo s tímto případem, pokud ale jednáte s péčí řádného hospodáře, měli byste toto vzít v úvahu

  b) teď budeme řešit, zda pozemek, kterého se zbavujete má být převáděn s DPH, nebo je osvobozen, či převod není vůbec předmětem daně. Co je důležité - říkáte, že jste je neměli v obchodním majetku - není k ekonomické činnosti - to by mohlo být skutečně argumentem k tomu, že převod je mimo DPH. Nicméně prokazatelně minimálně na velké části někdo provozuje zemědělskou výrobu - to, že jste to nepronajali je spíše omylem, než záměrem. Nicméně dokáži si představit, že s touto argumentací máte šanci uspět - v této variantě by to v přiznání nepřišlo nikam.

  Teď alternativa, že si toto netroufnete říci (nevím také, zda jste ten pozemek třeba nedávno nevykoupili s tím, že se bude prodávat... - to by třeba změnilo pohled) - potom testujeme na §56. Pozemek očividně není ve funkčním celku se stavbou - tedy testujeme na "stavební pozemek" - pokud je to nyní využití pole, podle územního plánu pole ... - potom ani FU nemůže namítat, že je to osvobozeno od daně. Jenže je to vedle nějakého průmyslového areálu - tak se raději chci ujistit - není to k výstavbě, není třeba již podána žádost o změnu územního plánu k tomu, aby se tam ten areál rozšířil? To všechno by mohly být znaky, že by tam DPH mělo být. Toto prosím případně ještě zjistěte a ozvete se na zdenek@obecuctuje.cz. 

  Předpokládám, že bych tam DPH spíše nedal - nicméně potřeboval bych vědět více k okolnostem případu.

  c) Pokud to již budeme řešit jako plnění osvobozené nebo zdaňované, tak základem daně je cena obvyklá (nemohu říci, že to ocením v účetní hodnotě - a to ani pro účetnictví). To, že není znalecký posudek je jedno - musíte si třeba říci, že běžná prodejní cena by byla ................. kč za metr (podle obdobných prodejů) a podle toho to ocenit. Někdo musí udělat podklad - určitě to nejde udělat tak, že budete účtovat o nabytí pozemku za 190 450 Kč jen kvůli tomu, že je to účetní hodnota pozbývaného pozemku (doufám, že směny jsou hodnotově vyrovnané - pokud ne, tak by tady byl ještě problém s rozdílným oceněním pro DPH a účetnictví).

• Evidence majetku

  28. 06. 2023

  Dobrý den,
  jsme ÚSC.
  1. Na zimním stadionu se budou vyměňovat 2 výsledkové tabule (žárovkové) za nové LED + další komponenty (viz příloha). V majetku nejsou stávající výsledkové tabule samostatně evidovány, tzn., jsou zřejmě součástí budovy (ale nějaké informace, které by to potvrdily, na kartě majetku nemám). Prosím o váš názor, zda nové výsledkové tabule + další komponenty zaevidovat jako samostatný majetek na účet 022 – evidovala bych jako jedno inventární číslo (s názvem Systém výsledkových obrazovek) s finančním rozpisem jednotlivých položek. Jako TZ budovy bych dala jen stavební zásahy. Z karty budovy bych staré tabule nevyřazovala a do hodnoty nového inventárního čísla bych nedala náklady na demontáž těch starých obrazovek, u kterých předpokládáme, že jsou součástí budovy.
  2. Na účtu 036 máme přeceněný majetek – budovu a související pozemky. Z důvodu nového znaleckého posudku budeme měnit přecenění. V nové směrnici máme nyní nově stanoveno „pozemky budou přeceňovány v případě, že účetní hodnota pozemku nebo souboru pozemků, určeného k prodeji, přesáhne 300 000 Kč.“ Máme tedy dle nového znaleckého posudku přecenit jen budovu a přecenění u pozemků úplně zrušit (převést zpět na účet 031), když účetní pořizovací hodnota pozemků je 35 tis. a 115 tis. Kč.
  3. Připravujeme úpravu prostranství okolo sjezdu do podzemních garáží (zejména z důvodu nevzhlednosti stávajícího provedení) – trávník bude částečně zachován, na 50 % bude nahrazen umělým trávníkem. Na výjezdu z garáží je navržena náhrada obrubníků za palisády z důvodu optického zakrytí vyvýšené části. Rozpočet činí cca 110 tis. Kč. Jedná se o opravu nebo TZ.
  
  Děkuji}

  První záležitost - za mne souhlas - zachoval bych se stejně (jen bych dal na to, že povahou to bude soubor majetku - tedy rozepsat komponenty ma kartu + rozpočítat ocenění - kvůli případným dílčím vyřazenám z majeetku).

  Druhá záležitost - je to fakticky Vaše rozhodnutí, jak vymezit významnost pro případné přecenění na reálnou hodnotu. Takže pokud jste teď pod hranicí, kterou jste si dali, tak souhlasím s tím, že to zrušíte. Já bych k tomu jen měl, že ty hranice mi nepřipadají rozumné - pokud to budeme brát jako informaci, že mi mají připutovat nějaké peněžní prostředky, tak odvíjet významnost od původní účetní hodnoty mi nepřijde vhodné (spíše bych to odvíjel od prodejní hodnoty). Ale jak uvádím - e to na Vás.

  Třetí případ - za mne spíše TZ  - i "estetično" může být podle mého názoru hodnoceno jako parametr.

• pozemek

  28. 06. 2023

  Dobrý den, prosím o upřesnění situace pokud obec prodává pozemek, který je zasíťovaný bude předmětem DPH 21%. Pokud není zasíťovaný,ale v územním plánu je v oblasti mozný pro výstavbu domů, bude tento pozemek také zatížen DPH 21%?}

  Kéž bych na toto uměl jednoduše odpovědět - bohužel ta odpověď není úplně jednoduchá.

  Prodej zasíťovaného pozemku (sítě vybudovány obcí a je mi jedno, zda je již zasíťován, nebo je závazek obce sítě vybudovat) - v takovém případě obec provedla aktivní činnosti k úpravě pozemku, aby mohl být stavební (říkám tomu - stala se "aktivním hráčem") a skutečně bude nezbytné na 99,9% prodej takového pozemku podrobit dani (pokud to bude bez stavby pro sociální bydlení, tak 21%).

  Potom máme ty nezasíťované, ale v území pro zástavbu - tady již máme řadu situací, proč by se tam daň nemusela aplikovat (a samozřejmě se ty názory různí). Zkusím napsat nějaké důvody, proč by to nemuselo být s DPH:

  - může se jednat o pozemek, který není v obchodním majetku, obec s ním nenakládá v rámci svých ekonomických činností a pokud nyní jen pasivně prodá - potom lze argumentovat, že je to prodej mimo předmět DPH (obec nejedná "jako taková") - viz závěry KOOV z ledna 2021

  - potom to může být prodej pozemku, který je ve funkčním celku se stavbou starší 5-ti let od kolaudace (nebo podstatné změny) - to by bylo důvodem pro osvobození od daně

  - dále můžeme řešit pozemky, které jsou sice v zastavitelném území, nejsou ve funkčním celku se stavbou, ale prokazatelně se na nich stavět nedá (případně to není ani účelem smlouvy) - tady je samozřejmě řada kritérií a přístupů - i GFŘ uznalo ve svých dotazech a odpovědích, že třeba nelze za stavební pozemek považovat ten, který je v zastavitelném území, ale zároveň je zde nějaká ochranné pásmo, které stavbu vylučuje ....(někdo to má nastaveno na režim "stavět nelze", někdo jiný "cílem transakce není výstavba) - tady se samozřejmě názory rozcházejí - od toho velice širokého pojetí GFŘ, které směřuje k tomu zdanit v této oblasti takřka až po celice úzké pojetí argumentující tím, že historicky schválený územní plán není správním úkonem ohledně "této" stavby.

  Samozřejmě jsou pozemky nezasíťované, u nichž také říkám - jednoznačně zdanit - například situace - prokazatelně v nedávné době jsem změnil územní plán (v nějaké příčinné souvislosti s prodejem) - tím jsem se stal "aktivním hráčem" stejně jako u budování sítí. 

  Nebo pro mne třeba další případ - měl jsem pozemek v rámci svého obchodního majetku a účelem prodeje je výstavba (samozřejmě nediskutuji ani o situacích, kdy je třeba schválené územní rozhodnutí ...).

  Takže sice dotaz vypadán jednoduše, ale odpověď je složitá a měla by se zohledňovat řada niancí, které mohou nastat.

• Směna pozemku a DPH

  26. 06. 2023

  Město směnilo s FO pozemky - orná půda. Směna je bezúplatná. Smluvní strany se shodly, že cena směňovaných pozemků činí shodně 300,-Kč/m2. Rovněž výměra směň.pozemků je shodná 2.302 m2. Zastupitelstvo města schválilo tuto směnu jako budoucí stavební pozemek. Jsme plátci DPH, budu odvádět DPH?}

  Děkuji za zaslané dovysvětlení a také číslo parcely. Prvotně chci zdůraznit to, že pro účely DPH je směna také dodáním za úplatu (úplatu pouze nedostanete v penězích, ale v podobě věci - to ale pro účely DPH není rozhodující). Tedy pokud bystě v případě prodeje převod pozemku, který pozbýváte zdaňovali, musíte jej zdanit i při směně. A stejně tak - pokud byste jej osvobozovali, museli byste jej osvobodit i při změně.

  Teď k posouzení toho konkrétního případu, který uvádíte (hodnotíme pozemek, který pozbýváte - doufám, ýže jsme se v tomto ohledu správně pochopili):

  * pozemek je nyní pronajímán jako pole (zemědělské společnosti) - tedy je plně využíván k ekonomické činnosti a i s ohledem na závěry KOOV z ledna 2021 nemůžeme argumentovat, že prodej je úplně mimo režim DPH

  * na pozemku není stavba (je to pole) - tedy testujeme na to, zda je stavební či nikoliv

  * pokud správně chápu, zatím ani v územním plánu není začleněn do území k výstavbě (tedy zatím nynější využití - zemědělská výroba). Stejně tak ani ve smlouvě nebude žádná podmínka výstavby. Nicméně v doplnění jste uvedla, že se na změně "územního plánu pracuje". Teď jde o to, co je tím myšleno. Pokud by to bylo jen v režimu, že se o tom "uvažuje", tak by to pro mne nebylo významné pro hodnocení, nepovažova bych to za "správní úkon" k umístění "této stavby" a převod bych osvobodil. Pokud jsme ale již v situaci, že byl třeba podán návrh na změnu územního plánu (například ze strany osoby, která bude směnou daný pozemek nabývat), který zasahuje právě daný pozemek a která má umožnit výstavbu právě na Vámi směnou pozbytých pozemcích, tak si myslím, že správní úkon již byl učiněn a je to v režimu "stavební pozemek" - sazba 21%.

  Takto nevím - nemám dost informací. Směna je také dodání za úplatu - vyjděte prosím z toho, že pokud byste ten pozemek, který směnou pozbýváte, prodávali a v takovém případě daň odváděli, potom i v případě směny musíte daň odvádět.

  Takže nyní je nezbytné vyhodnotit, jak si ten Vámi pozbývaný pozemek stojí:

  a) tedy k čemu je nyní pozemek využíván - zda dojdeme k tomu, že je to k ekonomickým činnostem (pronájmy ....)

  b) zda třeba nedošlo v poslendí době ke změnám územního plánu, nebo k nějaké výstavbě v okolí pozemku, aby se tam dalo stavět

  c) zda je na něm nějaká stavba (předpokládám, že ne ...)

  d) jak myslíte to, že to bude "budoucí stavební pozemek" - je to nějaká podmínka ve smlouvě, že se bude stavět?

  Zkuste mi na tyto otázky odpovědět a poslat mi číslo parcely, které pozbýváte + v jakém je to katastrálním území - prosím na e-mail zdenek@obecuctuje.cz

• Účet 042 - vypořádání s VAK po převodu investorství

  23. 06. 2023

  Dobrý den,
  Prosím Vás o radu.
  Minulý rok převzal investorství pro realizaci akce Kanalizace a ČOV svazek VAK dle uzavřené smlouvy.
  Nyní řeším vypořádání účtu 042 – viz seznam v příloze, na kterém máme jako obec náklady, které vznikly před převodem investorství v průběhu let 2017-2019.
  VAK nás požádal o vystavení faktur na přefakturaci části ceny na projektovou dokumentaci DUR a DSP – po odečtu dotace z Kraje) dle smlouvy o převodu investorství. Další náklady jim na základě smlouvy o investorství prý nelze přefakturovat.
  Projektová dokumentace DUR: PD – náklady na projekt : 459.800,- Kč, Dotace: 229.850,- Kč, Podíl obce: 229.950,- Kč - tuto částku budeme přeúčtovávat VAK.
  Projektová dokumentace DSP: PD – náklady na projekt : 441.650,- Kč, Dotace: 220.825,- Kč, Podíl obce: 220.825,- Kč - tuto částku budeme přeúčtovávat VAK.
  1. Prosím o radu, jestli účtování pro přefakturaci je správné: Předpis vystavené fa 311 / 042, příjem peněz 231 par. 2321 s pol. si nevím rady, snad 2324 ? / 311?
  2. A jak máme naložit se zbytkem částky, která mi zůstane z těchto nákladů na účtu 042 ještě 229.850,- Kč a 220.825,- Kč a s dotacemi na účtu 403 v částkách 229.850,- Kč a 220.825,- Kč (Udržitelnost akce je po dobu 3 let od doručení závěrečných zpráv. Což již uběhlo – závěrečné zprávy 2019 )?
  3. Na 042 mám ještě další náklady jako geodetické doměření pro stavbu, zpracování projektové dokumentace, geol. průzkum, připojení k dist. soustavě, správní popl. …… Jak se vypořádat s těmito náklady? Celkem zbyde na 042 je 830.253-, Kč (včetně částek z bodu 2).
  Nemám zkušenosti s řešením, na VAK mi dnes navrhli bezúplatný převod (na který by se uzavřela smlouva) a účtování pak by bylo 401/042 ?
  Nebo zmařená investice, která musí být schválena zastupitelstvem, tedy 547 / 042?
  Předem Vám moc děkuji za pomoc. Smlouvy a seznam posílám emailem.}

  Dobrý den,

  dívala jsem se na zaslané podklady, z hlediska dotace od kraje to asi problém nebude. Příjemcem je sice obec, ale udržitelnosti byla, jak píšete, tři roky. Takže když to shrnu, je situace následující: na účtu 042 jsou náklady ca 1300 tis. Kč, proti tomu je na účtu 403 dotace. DSO chce převzít jen PD a to za její cenu po odečtení výše dotace.

  K Vašim otázkám:

  1. Mělo by to být účtováno spíše jako prodej PD, než přefakturace. Ale upozorňuju, že v zaslaných podkladech (smlouva o investorství) je ujednáno jen předání, ale už ne finanční vyrovnání za PD, to je nějak schváleno? (případně je to problém svazku, že platí částku, která není smluvně sjednaná), je tam jen ujednání o nějakém budoucím příspěvku obce.

  Za mě tady tedy účtování o prodeji PD svazku za sjednanou cenu (tedy účtovat jako prodej dlouhodobého majetku - tedy MD 553/Dal 042 a MD 311/Dal 646) tím i vyřadíte celou cenu PD a zúčtujete proti tomu příslušnou část dotace do výnosů 403/672. Tedy z hlediska účtování je to nejvhodnější řešení s tím, že to ale asi není právně dotažené. Do té 042 takto vyřazované samozřejmě zahrntete ceny včetně dotace.

  Teď jde o to, co vše zahrnout do té 042, kterou budete vyřazovat takto prodejem - například pokud v nákladech máte "geometrické zaměření a polohopis pro akci", dále třeba také "geologický průzkum", tak to jsou věci nezbytné pro to, aby se daná dokumentace zpracovala. I u projektové dokumentace je tam ta faktura na nějakou první část z 16. 5. 2018 - pokud je to ta samá dokumentace, která se předává, tak i tu bych zahrnul do hodnoty 042, která je prodávána. Mám dojem, že toto by se mělo týkat většiny nákladů, které jste nám v tabulce poslala - např. položky na ř. 7, 9, 11,12  (pokud se nedělala ještě projektová dokumentace k dalším akcím, u kterých se inveszorství nepřevádí). 

  2. Potom je druhá skupina nákladů - netýkají se přímo projektové dokumentace, ale  VaK je využije - můj názor by byl, že by bylo úplně nejvhodnější podřadit je pod první skupinu - tedy, že to také odprodávám - cena se nechá na těch 451 tis. Kč a holt bude vyšší ztráta z prodeje. Pokud to VaK ale nebude chtít a bude trvat na tom, že pod bodem č. 1 se převádí pouze projektová dokumentace, tak by se skutečně mělo u těchto náklad dohodnout "bezplatné předání". V této skupině mám na mysli například poplatek za stavební povolení (pokud je platné), náklady na připojení (EON) - pokud se využije, náklady na věcné břemeno (pokd se to využije pro výstavbu). Tedy potom by to u Vás bylo 401 a 403 (pokud na těchto nákladech bázně dotace)/042 (je to převod na DSO).

  3. Potom je tam to poslední - co je nevyužitelné, převáděného stavebního projektu se ani netýká a není pro to využití.  Ty náklady schválíte a odepíšete jako zmařenou investici zápisem 547/042, proti tomu rozpouštění související dotace 403/672. 

  Dívala jsem se, že u zákazníka máte vyplněno, že jste plátci, v registru DPH ale jako plátce již nefigurujete, tak pak toto nemusíte řešit. 

• Majetek vytvořený vlastní činností

  22. 06. 2023

  Dobrý den,
  
  prosíme o konzultaci.
  Budeme provádět revitalizaci veřejného prostoru v městském obvodu (chodníky, zeleň, mobiliář, vodní prvky...). Pozemek je ve vlastnictví města, svěřen městskému obvodu.
  Součástí bude také vybudování bistra, veřejných toalet a zmrzlinového stánku (objekty budou z typizovaných prefabrikovaných modulů - kontejnerů, které již z výroby obsahují veškeré povrchové úpravy, instalace a zařizovací předměty).
  
  V budoucnu budou objekty bistra a zmrzlinový stánek pronajaty. V současné době neznáme žádné upřesňující informace. Nevíme, zda bude pronajato plátci/neplátci DPH.
  
  Veřejné WC bude provozovat městský obvod, který bude příjem zdaňovat 21% sazbou DPH pro veřejnost (návštěvníci bistra budou mít WC zdarma).
  
  Stavební práce bude provádět jeden zhotovitel.
  
  Můžeme v tomto případě hovořit o majetku vytvořeném vlastní činností?
  
  Předem děkujeme za odpověď.}

  Asi víte, že je tato oblast nedořešená - upozorňoval jsem na to na webu. Máme zde rozpor v tom, jak se k záležitosti postavil soud (NSS, ale dříve i ESD) a jaký je historický názor MF. Podle dopisu z MF z roku 2023 se uvažuje o vypuštění režimu majetku vytvořeného vlastní činností z našeho zákona o DPH (pokud se to nevypustí, tak to začne být vykládáno ve vazbě na soudní rozhodnutí a potom by to skutečně již prvky majetku vytvořeného vlatní činností mělo - zahrnovalo by to i stavby "na klíč", pokud obec k tomu poskytně třeba jen vlastní pozemek), Nicméně i podle dopisu MF prozatím bude respektováno, že pokud je tam jeden dodavatel v režimu "stavba na klíč" o vytváření majetku vlastní činností se nejedná. Takto bych postupoval i já a nepovažoval bych to nyní za majetek vytvořený vlastní činností pro účely DPH.

• Studny

  21. 06. 2023

  Dobrý den, město vlastní a v evidenci majetku má zařazeno přibližně 30 studní. Většina z nich byla pořízena v období let 1940-1960, další pak kolem roku 1990. Pořizovací cena jednotlivých studní se pohybuje přibližně od 3000 do 6000 Kč a všechny studny jsou funkční a používají se. V čase kdy se o nich účtovalo se zařadily na účet 028. Víme, že studny se mají evidovat jako stavby a být vedeny na účtu 021. Abychom napravili chybu, postupovali bychom nyní tak, že se provede stanovení doby živostnosti a zaúčtujeme zápisem MD 088, Dal 028 a dále pořizovací cena MD 021, vzniklé oprávky Dal 081 a zůstatková cena Dal 401.
  Děkujeme za odpoveď.}

  Musíme to posuzovat jako opravu chybného zařazení, přes účet 401 účtujeme nalezené stavby. Budu vycházet z toho, že k zařazení došlo před rokem 2010, takže nebyly ovlivněny náklady zaúčtováním na účet 558.

  V roce 2011 se měly doúčtovat oprávky staveb zápisem 406 MD/ 081 D.  U DDHM pořízeného před rokem 2010 se mělo dooprávkování doúčtovat 406/088. Jestli se toto zaúčtovalo, tak oprava teď bude následovně:

  - zrušení dooprávkování 088/406

  -  přeřazení 021/028

  -  doúčtování dooprávkování k 31.12.2011 406/081 (ve výši 40% - zjednodušené)

  -  odpisy za 2012-2022 551/081 a v roce 2023 začít již klasicky odpisovat (účet 408 zde není potřeba, máte velká aktiva a nebude to více než 260 tis. Kč)

• svěření majetku k hospodaření PO

  15. 06. 2023

  Dobrý den, prosím o radu, jak správně ošetřit svěření majetku k hospodaření základní škole.
  Řeším to v souvislosti s TZ v podobě zbudování nových odborných učeben. Kolaudace 22. června 2023. Máme zřizovací listinu pro školu – dovoluji si poslat v příloze.
  Ve zřizovačce je v příloze č. 1 uveden majetek předaný k hospodaření k jejímu vlastnímu hospodářskému využití (budova školy a související čtyři pozemky), v příloze č. 2 je pak pouze číselně uvedena tabulka s předaným DDHM, DDNM a ostatní DHM (bez bližší specifikace).
  1) Je správně, když je budova školy (i pozemky kolem) předaná dle ZL k hospodaření k vlastnímu hospodářskému využití škole je ale vedená v účetnictví obce na majetkových účtech?
  Už i z titulu dotace bychom si to raději nechali u nás na obci. Nebylo by lepší mít uzavřenou například smlouvu o výpůjčce s tím, že by výpůjčka byla zmíněna ve zřizovací listině?
  2) Obecně v souvislosti s technickým zhodnocením majetku je třeba předělat odpisový plán. Rozumím tomu správně, že právě například u budovy školy, kde je nyní nastavený rovnoměrný odpis do roku 2065 a na níž bude v červnu 2023 zkolaudována i nová střecha, se prodlouží životnost, a já bych měla nově odpisový plán nastavit kromě ceny zvýšené o částku TZ i časově? Pokud ano, je na to nějaký postup? Bohužel nemáme řešeno ve směrnici.
  3) Mám ještě nejasnost, co by vlastně měla obec vést na účtu 909. Jedná se o majetek příspěvkovky celkem (například včetně majetku pořízeného ze šablon), nebo jen majetku, který škola pořídí z příspěvku obce?
  Děkuji moc za Váš čas a pomoc.}

  1. To správně není. Podle § 28 odst. 1 zákona o účetnictví by o svěřeném majetku měla účtovat a odpisovat jej PO. Toto by se mělo "historicky" od data předání opravit - u obce i PO. Předat byste jim to měli v ZC k 1.1.2019 (tedy včetně odpisů za leden 2019), protože to je datum, kdy ZL nabyla účinnosti (samozřejmě pokud by podle předchozí ZL toto bylo také svěřeno, tak dříve). Ceny uvedené v přílohách, hlavně co se týče odpisovaného majetku jsou tedy bezpředmětné (jsou k 31.12.2017). Účetní zápis předání u obce je:

  - Stavba 081 MD ve výši oprávek k 31.1.2019, 401 D ve výši zbytku (případně z toho část na 403, kdyby v tom byla dotace na původní stavbu)/ 021 D v PC. U pozemků předání jen 401 MD/ 031 D v účetní ceně.

  - Movité věci předejte zápisem 088 MD/ 028 D, případně 999 MD/ 902 D. PO si to nabere stejnými, jen opačnými zápisy.

  Jediný problém bude asi u odpisované stavby, kde byste měli navíc ještě zrušit odpisy od února 2019, nebude to asi významná částka, pak jen zápisem 551 minus MD/ 081 minus D (takto i ty letošní). U PO by naopak mělo správně dojít k doúčtování odpisů 551 MD/ 081 D a dotvoření fondu MD 401/Dal 416. 

  Takto by se to mělo správně na nastavený právní režim opravit a pak případně řešit, co dál (chápu, že pokud se přejde na výpůjčku, tak může být snahou nic neopravovat a změnit jen užívací titul - není to úplně správné, ale chápu, že to může být pragmatické). Nyní byste jim teď úplně správně měli automaticky bez schválení účetně předat i dokončené TZ (stačí sepsat předávací protokol s vyčíslením hodnoty), protože účetně a právně je součástí stavby. Na TZ máte asi dotaci, pak zápis předání 403 MD ve výši dotace, 401 MD ve výši zbytku do PC/ 021 D, PO zaúčtuje převod opačně a začnou odpisovat ze zvýšené částky.

  Dotaci jim předáte jen účetně, aby si jí rozpouštěli proti odpisům z TZ. Můžete to zkusit zjistit v podmínkách dotace, ale většinou svěření majetku pořízeného z dotace zřízené PO nevadí, právně je to pořád Váš majetek, bývá zakazáno ekonomické nakládání s majetkem - prodej, nájem apod.

  Svěřený majetek se u obce eviduje na účtu 909, k tomu blíže v třetí bod odpovědi. 

  V případě výpůjčky by majetek zůstal účetně u obce, vypůjčený majetek by PO evidovala jen mimoúčetně (smlouvou). V případě, že by se někdy do budoucna chtěl dát majetek PO do výpůjčky, musel by se účetně převést v aktuálních hodnotách zpět na obec, uzavírá se pak smlouva o výpůjčce, je vhodnější mít výpůjčku řešenou samostatnou smlouvou, tedy právně odděleně, ne jako součást ZL, tam se uvádí jen svěření majetku.

  Jinak k ZL ještě poznámka - aby Vás pak kontroloři "nenutili" měnit ceny svěřeného majetku v ZL, je lepší je tam neuvádět, stačí napsat obecně, že se majetek předává v hodnotě k nějakému konkrétnímu datu a upřesnit ceny např. jen v předávacím protokolu. Nebo jasně deklarovat, že je to hodnota majetku k datu předání a nebude to v ZL aktualizováno o aktuální ZC nebo o změny v rozsahu svěřeného majetku. Jde zkrátka o to deklarovat, že obecně budou konkrétní hodnoty svěřeného majetku uvedeny vždy na příslušném předávacím protokolu, nikoliv už v ZL (abyste se tak vyhnuli častým a zbytečným úpravám ZL).

  2. Měli byste mít vydaný odpisový plán, v dokumentech pod štítkem "Směrnice" máme vzorový z roku 2014. Technické zhodnocení může mít vliv na životnost majetku, ale ne vždy, záleží vždy o jaký zásah se jedná. A hraje i roli nastavená zbývající životnost budovy. Tzn. jestli jste jen něco přistavěli a je nová střecha, tak zbývající životnost budovy 42 let může být s ohledem na stav ostatních částí stavby v pořádku. Toto by ale neměla posuzovat účetní, ale vždy odpovědná osoba v souladu s odpisovým plánem. 

  Někdy životnost prodlužuje i oprava, o kterou sice nezvyšujeme cenu majetku, ale v případě vlivu na životnost jen dobu odpisování.

  3. Na účtu 909 se v první řadě eviduje svěřený majetek. Pokud PO pořídí majetek, tak jej obecně pořizuje do vašeho vlastnictví, tento majetek eviduje PO v rozvaze a vy jej máte vést na podrozvaze na účtu 909 stejně jako majetek svěřený. V tomto ohledu by mělo docházet vždy k 31.12. k aktualizaci hodnoty účtu 909. A je nutné také mít vyřešeno, v jaké ceně budete evidovat na 909 - zpravidla si dávají obce, že v pořizovací, aby zachovaly i evidenci 018 a 028. Dalším případem, který se na účtu 909 zobrazuje je majetek vložený do DSO.

• Nové webové stránky

  13. 06. 2023

  Dobrý den, obec si pořídila nové webové stránky za 83tis. Kč. Od 1.1.2021 již neplatí limit pro zařazení dlouhodobého nehmotného majetku 60tis. Kč? Určuje si účetní jednotka tento limit sama, od jaké výše bude účtovat již o dlouhodobém hmotném majetku a odepisovat jej? Tzn. pokud si určím hranici 90tis. tak webové stránky zaúčtuji jako drobný nehmotný majetek. Myslím si to správně? Děkuji}

  Takto to určitě není. Pro účely zařazení nehmotného majetku do účetnictví musíme u obcí jako VÚJ vycházet z vyhlášky č. 410/2009 Sb. Tam změny v tomto ohledu nenastaly. Možná Vás zmátli změny v daňových předpisech, ty na účetní klasifikaci nemají ale vliv. 

  Stále platí, že obecná hranice pro dlouhodobý nehmotný majetek (u obcí nejčastěji účty 013 a 014) je od 60 tis. Kč. V rozmezí od 7 tis. Kč do 60 tis. Kč se jedná o drobný dlouhodobý nehmotný majetek (účet 018). V případě účtu 019 je ve vyhlášce uvedeno, že na něj patří majetek bez ohledu na výši ocenění, takže bychom na něj měli účtovat nehmotný majetek již od 0,1 Kč. V tomto ohledu doporučujeme si dát do směrnice odchylku od metody a stanovit si z hlediska větší vypovídací schopnosti a jednotnosti metod pro účet 019 také hranici od 60 tis. Kč s tím, že do 60 tis. Kč bude využíván účet 018.

  Nehmotný majetek pod limitem (do 7 tis. Kč) patří na účet 901, ale to záleží i na Vaší vnitřní úpravě. Ve směrnici si také ještě můžete snížit (pozor, ale nikoliv zvýšit) spodní hranici pro zařazení DDNM na účet 018, tzn. např. že na účet 018 zařazujete nehmotný majetek již od 5 tis. Kč apod. Horní hranice je ale daná - do 60 tis. Kč účet 018, nad 60 tis. Kč účty 013 či 014 (u 019 viz výklad výše).

  Určitě si tedy nemůžete stanovit, že např. na účet 013 účtujete nehmotný majetek až od 90 tis. Kč, s hranicí 60 tis. Kč nahoru hýbat nelze.

  Zrovna webové stránky nejsou typickým SW, takže zařazení je vhodné spíše na účet 019. Pořízení 041/321, zařazení 019/041, pol. 6119. 

• ZELEŇ

  08. 06. 2023

  Dobrý den, v dotazech uvádíte, že ZELEŇ dle zákona o účetnictví a dle prováděcích vyhlášek není dlouhodobým majetkem. Prosila bych sdělit přesný odkaz na konkrétní právní předpis.}

  Zeleň není přímo uvedena v obahové náplni žádného z majetkových účtů (třída 0). Jediná výjimka je účet 025, na který dle obsahové náplně patří, cituji:

  "a) ovocné stromy a ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na hektar,

  b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí."

  Další výjimka může být ozelenění, kde převažují terénní úpravy, které jsou stavbou (tam u do budoucna hůře identifikovatelných prvků typu "kopec" uvažujeme pak spíše s účtem 029 jako s ostatní majetkem).

  Pokud se bavíme čistě o zeleni ve smyslu stromů, keřů, květin, k tomu Vám cituji náš výklad z knihy Majetek (jiné řešení vzniká u kombinovaných nákladů typů přírodní zahrada s herními prvky, park apod.):

  "Z pohledu NOZ jsou vzešlé stromy právní součástí pozemku (§ 507 NOZ). Jejich vysázením (pokud se ujmou) se stanou součástí pozemku. Podle definice vyhlášky č. 410/2009 Sb. se má na účet 031 zachycovat to, co je právní součástí pozemku a není evidováno jako stavba, trvalý porost, nebo ostatní dlouhodobý majetek. Tato charakteristika by nám nedávala možnost uvažovat o nově vysazeném stromu jako o provozním nákladu. V případě, že by se jednalo o obnovu původního porostu, práce bychom mohli klasifikovat jako opravu pozemku, i když tato kategorie v souvislosti s výsadbou představuje velice netradiční pohled. Pokud tam ale nikdy stromy nebyly, vysázení stromů by mohlo být kategorií technického zhodnocení pozemku a při striktní aplikaci výše uvedené myšlenky bychom se v případě vynaložení nákladu převyšujícího 40 tis. Kč dostali do kategorie investičního výdaje. Takový přístup by ale vedl k rozvratu v účtování lesních společností v rámci České republiky.

  Pro účtování o provozních nákladech tak nenacházíme oporu ve vyhlášce č. 410/20009 Sb., přesto práce tohoto typu vnímáme spíše jako provozní náklad. Jestliže se ale bude jednat o finančně nákladné případy (budování nových alejí …), je při současném znění předpisů klasifikace takových prací jako investiční výdaj akceptovatelná."

• Směnná smlouva

  31. 05. 2023

  Obec pozbývá pozemek parc.č. 420 o výměře 47 m2 a nabývá pozemek parc.č. 3 o výměře 36 m2. Ve smlouvě pozemky oceněny nejsou, není ani žádný doplatek.
  Zaúčtovala bych k datu návrhu na vklad:
  pozbytí pozemku parc.č. 420 v účetní hodnotě 987,00 Kč 554/031 a nabytí pozemku parc.č. 3 - 031/042 v hodnotě 12 268,64 Kč. Tuto cenu jsem zjistila tak, že ÚZSVM dal v roce 2021 do aukce pozemek parc.č 3 (byli jsme jako obec účastníky dražby) a 1 m2 vycházel na 285,24 Kč X 36 m2 = 10 268,64 Kč + 2 000,00 Kč – návrh na vklad.
  Nemám účtovat ještě něco?}

  Chybí Vám předpis prodeje 042 MD/ 321 D, dále předpis výnosu ze směny 311 MD/ 647 D a vzájemné zúčtování 321 MD/ 311 D - všechny tyto zápisy v hodnotě nabývaného pozemku. Když není pozemek oceněn ve smlouvě, máte u něj určit reprodukční pořizovací cenu. Cena z roku 2021 nemusí aktuální hodnotě pozemku odpovídat, zvolila bych raději kvalifikovaný odhad současné ceny za m2 podobných pozemků v okolí - není to ale odpovědností účetní, měl by podepsat na nejmenších obcích alespoň starosta. 

  A když oceňujeme RPC, nemusí se přičítat vedlejší náklady, u směny navíc např. poplatek za vklad je společný náklad pro nabývaný i pozbývaný pozemek, takže když už, tak do ceny jen polovinu, druhou do nákladů, ale ve Vašem případě můžete celý poplatek účtovat na účet 538 (RPC bereme většinou jako cenu konečnou).

  DPH v odpovědi neřešíme, jen upozorňujeme, že když jste plátci, tak Vámi pozbývaný pozemek nesmí podléhat odvodu DPH, jinak byste museli řešit i účtování odvodu na 343.

• Zařazení FVE

  25. 05. 2023

  Dobrý den, zařazení FVE zde bylo řešeno již několikrát. Pochopila jsem z toho, že část technologická - tedy panely, měniče - by měly být účtovány na 022 a konstrukce pak na účet 021 (tedy v našem případě jako TZ) Obec, z důvodu snižování nákladů na elektrickou energii, pořídila na střechu ČOV FVE s výkonem 18kWp. Tato FVE by měla sloužit primárně pro chod čerpadel a celkový provoz ČOV. Budou-li nějaké přebytky, k čemuž by mohlo dojít spíše v letních měsících, budou prodávány do sítě. Ve smlouvě, nabídce, ani na faktuře není položkový rozpočet, z čehož bych byla schopna zjistit zvlášť cenu za technologii a TZ, mám pouze celkovou částku. Bylo by obhajitelné, zaúčtovat celou částku (bez DPH - jsme plátci) jako technické zhodnocení, nebo mám žádat dodavatele o položkový rozpočet a cenu rozpočítat? Jakým způsobem potom rozpočítat společné náklady?}

  V odpovědích jste si to načetla dobře. Z čistě účetního hlediska se u obce nic nestane, pokud to celé dáte jako TZ budovy ČOV s tím, že to bude sloužit jen pro její provoz a případné přebytky půjdou do sítě. V takovém případě máte plný nárok na odpočet, protože ČOV je pro Vás zdanitelná činnost a z příjmů z prodeje přebytků také budete pak daň odvádět. 

  Ing. Nejezchleb k této variantě (celé TZ) doplnil: Pokud to navždy bude na obci a ta bude zdaňovat sama sobě - nevadí to. Pokud to ale vloží třeba do DSO za 10 let - tak by bylo dobré mít to rozděleno, protože prostě pro panely je zvláštní odpisová sazba na 20 let. Takže za mne - pokud jsou přesvědčeni, že to bude trvale na obci, tak ať to dají na 021 (za mne bych volil spíše toto řešení - právně je to spíše součástí budovy). Ale lepší by bylo si to rozdělit, aby to bylo pro případ nějakého vkladu připravené. Tolik můj názor.

  Tak možná zkusit položkový rozpočet sehnat, abyste do budoucna měli podklad, kdyby se to muselo řešit...

  Společné náklady se obecně rozpočítávají poměrem pořizovacích cen na celkovém ocenění. Příklad: Hodnota technologie 800, konstrukce (TZ) 200, celkem 1000. Poměr pro rozpočítání společných souvisejících nákladů: k technologii 0,8 (800/1000), k TZ 0,2 (200/1000).  To jen pro úplnost.

• Směna smlouva bez doplatku

  24. 05. 2023

  Prosím o pomoc se zaúčtováním směnné smlouvy na pozemky, kdy obec nabývá pozemky v hodnotě 350.448 Kč a prodává pozemky za 271.267 Kč. Obě hodnoty jsou vyčíslené ve smlouvě a strany se dohodly, že rozdíl nebude doplacen.
  Jakým způsobem vyrovnat účet 321 a v jaké výši pozemek zařadit a vyřadit. Děkujeme.}

  Pro Vás je výnos ze směny hodnota nabývaného pozemku. Případně se koriguje o doplatek, ale ten sjednaný nemáte. Takže k datu podání návrhu na vklad budete účtovat:

  042 MD/ 321 D 350 448 Kč

  311 MD/ 647 D 350 448 Kč

  321 MD/ 311 D 350 448 Kč

  554 MD/ 031 D vyřazení Vašeho pozemku v jeho účetní ceně

  031 MD/ 042 D zařazení nabytého pozemku 350 448 Kč plus případné související náklady (společné jen ve výši jedné poloviny, pokud se týkají i vyřazovaného pozemku)

  Jen upozornění - jste plátci DPH, DPH se platí i u směn pozemků, máte prosím ověřeno, že se pozemky DPH zde netýkají? Pokud by se týkaly, je potřeba o DPH 343 účtovat.